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      中國五大區域汽車制造業稅務風險對比分析

      來源:上海海關學院 作者:袁茜
      發布于:2021-03-04 共5861字

        摘  要
        

        隨著我國經濟發展和社會化進程的不斷加快,稅收法律法規的不斷完善,企業的稅務環境也越來越嚴峻,任何對稅收法律制度了解不全面或者解讀不夠準確的行為都可能導致企業陷入稅務風險的漩渦中,使企業遭受經濟損失和難以估量的名譽損失,因此研究企業的稅務風險顯得至關重要。近年來,汽車行業快速發展成為我國的支柱產業,具有很大的關聯度,對國民經濟具有巨大的拉動作用。本文以2015-2018年124家上市汽車制造業的數據為研究對象,運用理論和實證相結合的研究方法對汽車制造業的稅務風險進行研究。



      中國五大區域汽車制造業稅務風險對比分析
       

        
        本文以企業稅務風險基本理論為基礎,構建稅務風險相關指標,對汽車制造業稅務風險進行研究。首先對主要稅種即增值稅和所得稅稅務風險的評估結果表明,可以看出汽車制造企業面臨不同的增值稅稅務風險和較大的企業所得稅風險,對五大區域的汽車制造業稅務風險對比結果表明,各個區域稅務風險參差不齊。隨后,構建模型,運用主成分分析等方法研究企業稅務風險的影響因素,結果表明,企業的增值稅稅負、所得稅稅負、固定資產變動率和資產規模與稅務風險正相關,企業的流動比率、資產負債率、總資產周轉率和凈資產收益率和稅收風險負相關。最后,在實證和理論分析的基礎上,從主要稅種的防控、完善企業內部稅務風險防控環境和其他配套措施三個方面提出汽車制造業稅務風險防控的政策建議,為汽車制造業稅務風險防控提供一定的參考。
        
        關鍵詞:    汽車制造業;財務指標;稅務風險;防范對策。
        

        Abstract

        
        Due to China's economic development, the acceleration of socialization and the improvement of tax laws, the tax environment of enterprises is getting worse and worse.Incomplete understanding or inaccurate interpretation of tax legal system may cause the company to suffer economic losses and incalculable reputation losses.Therefore, it is important to study the tax risks of enterprises. In recent years, the  automobile industry has rapidly developed into a pillar industry in China. The automobile industry has great links with other industries and has a great role in driving the economy.This article takes the data of 124 listed automobile manufacturing industries from 2015 to 2018 as the research object. Study on Tax Risk of Automobile Manufacturing Industry by Combining Theory and Empirical Method.
        
        Based on the basic theory of corporate tax risk, this paper constructs tax risk related indicators and studies the tax risk of the automobile manufacturing industry.First of all, the assessment results of the main types of VAT and income tax risks show that automobile manufacturing enterprises face different VAT tax risks and large corporate income tax risks. The tax risks of automobile manufacturing industry in five major regions shows that Regional tax risks are uneven.Then,this paper uses regression and principal component analysis to study the image factors of corporate tax risk.The results showed that corporate value-added tax, income tax burden, fixed asset change rate, and asset size were positively related to tax risk. The debt ratio, total asset turnover ratio and return on net assets are negatively related to tax risk.Finally, on the basis of empirical and theoretical analysis, this article puts forward suggestions for improving the tax risk management of the automobile manufacturing industry from three aspects, including the management of major tax types, improving the internal control environment and other supporting measures. These suggestions provide a reference for tax risk management in the automotive industry.
        
        Key words:    Automobile manufacturing ;Financial indicator ;Tax risk ;Preventive measures。
        

        第 1 章   緒論
       

        
        1.1、 選題背景及研究意義。
        
        1.1.1、 選題背景。

        
        近年來,德國最大的銀行德意志銀行難逃騙稅丑聞“Cum-Ex”的影響,這是德國歷史上最大的騙稅案件,案件直接導致了此銀行2018年的股票交易部門虧損高達7.5億美金,利潤暴跌48%,該行已考慮關停股票業務,服務了近15年的高級銀行家愛德華·桑吉也因此離職。美國的超級大公司安然公司因為財務造假的丑聞在短短幾周內破產,成為了公司欺詐的象征,首席會計師被判處7年監禁。國內也有許多知名企業因稅務風險的問題而遭受了較為嚴重的聲譽和經濟損失,如:四川長虹、阿里巴巴旗下影視公司、上海立信、娃哈哈等。
        
        隨著我國經濟發展和社會化進程的不斷加快,稅收法律法規的不斷完善,企業的稅務環境也越來越嚴峻,任何對稅收法律制度了解不全面或者解讀不夠準確的行為都可能導致企業陷入稅務風險的漩渦中,使企業遭受經濟損失和難以估量的名譽損失,稅務風險問題已越來越受企業和稅務機關的重視,企業和稅務機關要做好稅務事宜的充分溝通,企業要實時關注稅收法律法規的變化,了解各個稅種的征收程序,完善企業的稅務風險管理制度。
        
        2009年5月,國家稅務總局在大企業服務在平臺發布了《大企業稅務風險管理指導》(國稅發[2009]90號),這是國家稅務總局第一次在正式文件中提出“企業稅務風險”的概念。該指引從企業風險管理、企業戰略管理、企業競爭力等環節,關注企業的稅務管理工作,引導大企業合理控制稅務風險,依法履行納稅義務,避免因沒有遵循法律法規而可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害,這對防范企業稅務風險具有十分重要的意義。本文采用理論與實證檢驗相結合的方式,以企業風險基本理論和財務理論為基礎,對我國汽車制造業稅務風險的現狀進行描述性分析,對汽車制造企業稅務風險的影響因素進行實證研究!镀嚬I藍皮書:中國汽車工業發展報告(2019)》指出2018年中國的汽車銷售輛占全球份額的30.6%,中國的汽車行業具有巨大的市場,近年來,隨著汽車行業的快速發展,汽車行業已成為我國的支柱產業,對國民經濟具有巨大的拉動作用,汽車工業可以拉動鋼鐵、石化、電子、機械等多個行業,汽車行業具有產業關聯度巨大的特點,研究汽車制造業的稅務風險具有很重要的現實和理論意義。
        
        1.1.2、 研究意義。
        
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        由于風險管理問題在學術和實業界是重大問題,所以較早得到關注和研究,近些年來在理論研究方面取得了初步的成果。稅務風險在風險管理中處于重要地位,但是國內學者對稅務風險的研究尚處于起步階段,并未取得許多研究成果。
        
        絕大多數學者都是從政府的角度,研究征收稅收方面的風險點,較少學者以企業為角度進行研究,以特定類型的企業為角度就更加鳳毛麟角了。汽車制造作為特定企業的一種類型且具有明顯的行業特征,研究汽車制造行業的稅務風險可以在一定程度上指導企業進行合理的稅務風險管理。
        
       。ǘ⿲嶋H意義。
        
        稅收歷來是國家重要收入來源,稅務風險更是監管的重點。依法納稅不僅是企業財政和稅務部門的責任和義務,也是領導者的責任和義務。汽車制造企業及其帶動的上下游產業不僅為國家貢獻相當的稅收,也是國家振興重工業、東北老工業基地的支柱產業。依法納稅是義不容辭的,但合理規避稅務風險,在依法合規的前提下,不僅可以降低企業成本,有利于汽車制造企業的成本精細化管理,更能為企業節省支出,提高效益。
        
        近年來,隨著我國汽車產業的高速增長,汽車行業已經成為我國的主導產業。
        
        汽車工業可以帶動石化、鋼鐵、玻璃、冶金、機械、橡膠、電子、塑料等諸多相關產業,也可以波及到諸如保險業、銀行業以及交通運輸業等許多相關行業,可以吸納各種新技術、新材料、新工藝、新裝備。汽車產業作為我國重要的支柱產業,具有規模效益顯著、產業關聯跨度大、科技含量豐富的特點,是典型的資金、技術密集型產業,對我國經濟持續增長具有強大的拉動作用。由此可見,研究具有巨大直接帶動和間接帶動作用的汽車產業稅務風險及管控問題,具有重大和深遠的意義。
        
        1.2、 稅務風險問題國內外研究綜述。
        
        1.2.1、 關于稅務風險的國內外研究。
        
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        澳大利亞的Michael Carmody(2003)認為稅務風險是來自內部和外部兩個因素的一種不確定性的風險,相對于外部因素的不可控性,內部因素是可以控制的,所謂的稅務風險管理則為企業對內部因素的控制,實現合法合理避稅、避免不必要的稅收,這一點與中國的稅收籌劃含義相似。[1]美國學者Kerim PerenAarine(2003)認為企業在市場上進行各類買賣活動,而市場的一大特征是具有不確定性,而這些不確定性也會導致企業日常經營活動的不確定性,在稅務方面就體現為可能出現的稅務風險,企業的稅務風險不僅屬于一種財務風險,同時也屬于一種法律風險[2]。Tom Neubig(2004)認為稅務風險是企業在涉稅義務產生之前的事前管理,對涉稅涉及的事項進行評估、分析,找出最突出的部分進行籌劃,使得繳納稅款最少而不引起征稅機關的關注[3]。Donald-T.Nicolaisen(2003) 認為企業的稅務風險屬于企業財務風險的一類,其根源在于企業的賬務處理出現錯誤或是票據憑證管理方面出現問題,企業應在合理安排財務工作的基礎上處理稅務風險問題,以此來合法合理規避稅款[4]Andrews(1971)則認為企業的稅務風險是企業戰略風險的一部分,若要科學加強稅務風險管理,首先要加強企業的戰略風險管理[5]。由此看來,國外學者對稅務風險的研究起步較早,在他們的眼中,稅務風險是歸屬于財務風險的一種風險類型,且稅務風險與稅收籌劃的概念有一定的交叉。
        
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        韓靈麗(2008)對比了國家稅收風險與企業稅務風險,并分別定義了兩者,認為稅收風險是國家層面的、導致國家稅源流失、財政收入減少、稅收調節功能減弱的一種風險;而公司稅務風險則是公司層面的,是公司違法或被認定為違法,未能有效遵循稅法規定而可能導致公司未來的利益損失[6]。孫其曉(2019)認為稅務風險是一種違反國家稅收法律的法律風險,主要包括企業的經營行為使用的稅法規定不準確和納稅行為不符合稅法規定而導致的未納稅、少納稅、推遲納稅等行為,從而造成額外的稅收負擔[7]。潘華遠(2019)認為稅務風險是企業不能履行稅收法律法規導致企業未來在經濟上遭受的可能的損失,并根據稅務風險對企業的影響程度分為一般性稅務風險、嚴重性稅務風險和致命性稅務風險[8]。趙亭亭(2019)把稅務風險歸為財務風險的一個分支,稅務風險是影響企業的正常效益和企業稅務等級的一類風險[9]。黃健華(2020)認為企業稅務風險分為兩個方面:一方面為企業少繳稅的風險,即企業沒有按照稅收法律規定少納稅甚至不納稅,從而導致的罰款、加收滯納金和名譽受損等;另一方面為企業多納稅的風險,即企業沒有準確理解法律法規,沒有使用相關稅收優惠制度而多繳納了稅款[10]?偟膩碚f,國內學者對稅務風險有不同的定義,韓靈麗是從國家層面和企業層面的對比來定義稅務風險的,孫其曉和潘華遠是從法律法規的層面把握稅務風險的,趙亭亭對稅務風險的定義與西方學者有些類似,都認為稅務風險歸屬于財務風險,而黃健華是從企業繳納稅款的多少方面來理解稅務風險的。
        
        總的來說,國內外學者對稅務風險的研究文獻有很多,持有各自不同的見解,但目前來說對稅務風險還沒有一個統一的定義,這可能源于對稅務風險的理解不透徹、分析問題角度不同和對國家稅收政策沒有很好的把握。本文在眾多學者的研究基礎上,認為稅務風險主要主要包括兩個方面,一方面是因為企業有關經營行為適用的稅法不準確、沒有使用有關稅收優惠政策等而導致的多繳納稅款的稅務風險,另一方面是由于企業過度稅務籌劃和偷漏稅行為等而導致的少繳稅款,從而引起的稅務風險。
        

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        1.2.2、關于防范與控制稅務風險的國內外研究
        1.2.3、關于汽車制造業稅務風險研究.
        1.3、研究內容與方法.
        1.3.1、研究內容
        1.3.2、研究方法
        1.4、可能的創新與不足
        1.4.1、創新點
        1.4.2、不足之處
        
        第2章  企業稅務風險分析的基本理論
        

        2.1、企業風險管理理論
        2.2、信息不對稱理論.
        2.2.1、納稅人和稅務機關之間的信息不對稱
        2.2.2、稅務機關內部之間的信息不對稱
        2.2.3、稅務機關和其他機構之間的信息不對稱
        2.3、博弈論.
        
        第3章  汽車制造業稅務風險影響因素分析與模型構建
        
        3.1、假設的提出.
        3.2、評估參數的選取與模型的設定
        3.3、數據來源
        
        第4章  汽車制造業稅務風險實證分析.
        
        4.1、主要稅種稅務風險的評估
        4.1.1、指標的.建.
        4.1.2、主要稅種稅務風險評估結果
        4.2、各區域稅務風險比較
        4.3、實證分析.
        4.3.1、描述性統計分析
        4.3.2、主成分分析.
        4.4、實證結論.
        
        第5章  汽車制造業稅務風險防控的對策建議.
        

        5.1、汽車制造業主要稅種稅務風險防控的對策建議
        5.1.1、汽車制造業增值稅稅務風險的防控
        5.1.2、汽車制造業所得稅稅務風險的防控
        5.2、完善企業內部稅務風險防控環境的對策建議.
        5.2.1、嚴格控制企業財務指標變動引起的稅務風險.
        5.2.2、樹立企業稅務風險防范意識、培養企業納稅文化.
        5.2.3、提升企業財稅人員素質
        5.2.4、保證企業內部審計工作的有效性.
        5.3、完善企業稅務風險防控的其他措施.
        5.3.1、 加強與稅務機關的溝通.
        5.3.2、根據企業規模設置不同稅務風險管理機制.

        5.3.3、  聘請第三方專業稅務機構

        許多企業僅僅設立財務崗位,還未設立稅務崗位,企業培養稅務人才費時費力,即便設立有稅務崗位,但一般來說其稅務經驗和專業性都不及第三方專業的稅務機構。一方面,聘用第三方稅務人員的成本并不是很大,但通過聘請專業稅務籌劃人員設計特定的稅務方案可以節稅數萬甚至數百萬元。隨著企業規模的擴大,企業的經營也從發展壯大逐漸轉移到管理上來,稅收數額也會慢慢增加,數額占據成本相當大的份額,如何節稅也就成了非常重要的問題,專業稅務人員通過對稅收法律制度的透徹研究和大量的實踐經驗,往往能夠為企業量身定做一套合適的稅收籌劃方案,讓企業做到投入少而節稅多的目的。另一方面,專業稅務人員能夠為企業輕松解決稅務風險相關問題。稅務專業人員能夠幫助企業人員快速準確的掌握企業稅收相關問題,讓企業依法按時納稅,避免由于對稅法理解不透徹而產生的稅務風險,專業人員也能夠提供企業日常生產經營中的稅務意見,避免在生產經營過程中出現的稅務風險,憑借其豐富的經驗提高企業辦事效率,提高工作人員的稅務素養,及時發現可能出現稅務風險的點,與內部審計監督機制互相補充,有效降低企業稅務風險,不損害企業的利益。

        參考文獻

      作者單位:上海海關學院
      原文出處:袁茜. 汽車制造業稅務風險研究[D].上海海關學院,2020.
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